PIT-CFC (5)

PIT-CFC (5): Klucz do Rozliczenia Dochodów z Zagranicznych Jednostek Kontrolowanych

Formularz PIT-CFC (5) to zeznanie podatkowe dedykowane osobom fizycznym, które osiągają dochody z tak zwanych zagranicznych jednostek kontrolowanych (CFC). Zrozumienie przepisów dotyczących CFC jest kluczowe dla prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych i uniknięcia negatywnych konsekwencji. Poniżej wyjaśniamy, na czym polegają te regulacje i kogo dotyczą. 

Wzór dotyczy dochodów z zagranicznej jednostki kontrolowanej osiągniętych za rok podatkowy tej jednostki, który rozpoczął się po 31 grudnia 2022 r.

Czym są Regulacje Dotyczące Zagranicznych Jednostek Kontrolowanych (CFC)?

Przepisy o CFC (Controlled Foreign Corporation) wprowadzają mechanizm opodatkowania w Polsce dochodów generowanych przez zagraniczne spółki zależne, które są kontrolowane przez polskich podatników. Istotą tych regulacji jest przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania poprzez transferowanie zysków do jurysdykcji o łagodniejszym reżimie podatkowym. Co ważne, regulacje te nie ograniczają się jedynie do krajów powszechnie uznawanych za raje podatkowe. Obejmują one wszelkie państwa, gdzie faktyczny poziom opodatkowania dochodów jest niższy niż w Polsce.

Kto Ma Obowiązek Złożyć Zeznanie PIT-CFC (5)?

Obowiązek złożenia zeznania PIT-CFC w przypadku osób fizycznych oraz zapłaty podatku od dochodów z zagranicznej jednostki kontrolowanej spoczywa na każdym polskim rezydencie podatkowym (osobie fizycznej lub prawnej), który:

• Jest polskim podatnikiem podatku dochodowego.
• Posiada, bezpośrednio lub pośrednio, udziały w kapitale, prawa głosu w organach kontrolnych lub zarządzających, prawo do udziału w zysku, lub sprawuje faktyczną kontrolę nad zagraniczną jednostką spełniającą kryteria CFC.
  
  

Jak Zidentyfikować Zagraniczną Jednostkę Kontrolowaną (CFC)?

Aby ustalić, czy dana zagraniczna jednostka kwalifikuje się jako CFC, należy przeprowadzić wieloetapową analizę. Kluczowe aspekty to:

Kryterium Kontroli nad Jednostką Zagraniczną

Należy zweryfikować, czy polski podatnik (samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi, a także z innymi polskimi rezydentami podatkowymi) posiada, bezpośrednio lub pośrednio, przez okres co najmniej 30 dni w roku podatkowym, więcej niż 50% udziałów w kapitale, praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, albo praw do uczestnictwa w zysku tej jednostki. Alternatywnie, brana jest pod uwagę możliwość sprawowania kontroli faktycznej nad zagraniczną jednostką.

Test Efektywnej Stawki Opodatkowania

Kolejnym krokiem jest ustalenie, czy podatek dochodowy faktycznie zapłacony przez jednostkę zagraniczną od jej całkowitego dochodu jest niższy o co najmniej 25% od podatku, który byłby od niej należny, gdyby była polskim podatnikiem i stosowała 19% stawkę podatku. To oznacza, że nie wystarczy proste porównanie nominalnych stawek podatkowych; konieczna jest kalkulacja hipotetycznego polskiego podatku.

Dodatkowe Warunki Kwalifikacji jako CFC

Po spełnieniu powyższych przesłanek, analizuje się dalsze warunki, które mogą zaklasyfikować jednostkę jako CFC. Dotyczy to między innymi sytuacji, gdy:

• Co najmniej 33% przychodów jednostki ma charakter pasywny (np. odsetki, dywidendy, należności licencyjne – katalog ten został rozszerzony od 2022 roku).
• Jednostka posiada aktywa o znacznej wartości, które nie generują proporcjonalnie wysokich przychodów.
• Jednostka generuje dochód uznawany przez ustawodawcę za nieproporcjonalnie wysoki w stosunku do posiadanych aktywów.

Jednostki Automatycznie Uznawane za CFC

Warto pamiętać, że przepisy CFC automatycznie obejmują jednostki mające siedzibę, zarząd lub miejsce rejestracji w krajach uznawanych za raje podatkowe, lub w państwach, z którymi Polska lub Unia Europejska nie zawarły umowy międzynarodowej umożliwiającej wymianę informacji podatkowych.

Obowiązki Podatnika Związane z Posiadaniem CFC

Jeśli jesteś podatnikiem kontrolującym zagraniczną jednostkę CFC, ciążą na Tobie następujące obowiązki:

• Opodatkowanie dochodu CFC: Należy opodatkować dochód osiągnięty przez CFC stawką 19%, niezależnie od źródła tego dochodu. Podatek ten nie jest ograniczony tylko do określonych kategorii przychodów.
• Złożenie zeznania PIT-CFC (5): Konieczne jest złożenie rocznego zeznania PIT-CFC. W przypadku posiadania udziałów w kilku jednostkach CFC, należy złożyć odrębne zeznanie dla każdej z nich.
• Prowadzenie rejestru CFC: Wymagane jest prowadzenie rejestru zagranicznych jednostek kontrolowanych, który pozwoli na precyzyjne zidentyfikowanie ich liczby i lokalizacji.
• Prowadzenie ewidencji CFC: Niezbędne jest prowadzenie szczegółowej ewidencji dla każdej CFC, umożliwiającej ustalenie wysokości jej dochodu, podstawy opodatkowania oraz kwoty należnego podatku za dany rok. Ewidencja ta musi być kompletna najpóźniej w dniu składania deklaracji CFC.
  
  

Wyłączenie z Opodatkowania: Istotna Rzeczywista Działalność Gospodarcza

Kluczowym elementem, który może zwolnić dochody CFC z opodatkowania w Polsce, jest prowadzenie przez zagraniczną jednostkę tzw. istotnej rzeczywistej działalności gospodarczej. Jeśli jednostka spełnia to kryterium, jej dochody nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, a obowiązki dokumentacyjne są ograniczone. Niestety, ustalenie, czy działalność ma charakter "istotny" i czy struktura nie funkcjonuje "w oderwaniu od przyczyn ekonomicznych", może rodzić praktyczne trudności, gdyż pojęcia te nie zostały precyzyjnie zdefiniowane w przepisach.

Konsekwencje Niewywiązania się z Obowiązków Dotyczących CFC

Niedopełnienie obowiązków związanych z CFC, takich jak nieprowadzenie lub wadliwe prowadzenie ewidencji i rejestru spółek CFC uniemożliwiające określenie dochodu, czy też nieudostępnienie tych dokumentów na żądanie organu podatkowego w ciągu 7 dni, może skutkować oszacowaniem dochodu przez organ. Taka sytuacja często prowadzi do powstania zaległości podatkowej wraz z naliczeniem odsetek za zwłokę.