Jeżeli przyczyna podwyższenia ceny nie jest znana w dniu wystawienia faktury "pierwotnej", czy podatnik wystawiając fakturę korygującą może rozliczyć podwyższoną kwotę obrotu na bieżąco? - dotyczy VAT.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. oraz wydane na jej podstawie przepisy wykonawcze nie wskazują jednoznacznie momentu, w którym powinna być dokonana korekta zwiększająca należny VAT. Należy więc przyjąć, że sposób rozliczenia przez podatnika faktury korygującej zwiększającej kwotę VAT należnego zależy od okoliczności mających wpływ na konieczność dokonania korekty faktury pierwotnej. Ważne jest ustalenie, czy podwyższenie ceny za wykonaną usługę było okolicznością nową, niemożliwą do przewidzenia w chwili wystawienia faktury VAT. Istotne jest również ustalenie przyczyn, które spowodowały konieczność wystawienia danej faktury korygującej. Zgodnie bowiem z § 14 ust. 1 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r. faktura korygująca podwyższająca podatek należny w stosunku do faktury może być wystawiona w celu naprawienia pomyłki, której skutkiem było spowodowanie zaniżenia kwoty podatku wykazanego w fakturze pierwotnej lub z powodu podwyższenia ceny sprzedaży. Zgodnie z tą regulacją należy wnioskować, że w przypadku gdy powód wystawienia korekty powstał w terminie późniejszym, to znaczy w sytuacji gdy po wykonaniu usługi i wystawieniu faktury pierwotnej wystąpią nowe okoliczności powodujące podwyższenie ceny, korekta in plus powinna zostać ujęta w deklaracji za okres, w którym powstała przyczyna korekty, gdyż pierwotna faktura została wystawiona poprawnie tzn. nie była wynikiem błędu czy pomyłki ze strony wystawiającego. Może jednak wystąpić przypadek, gdy kwotę wynagrodzenia określa się w walutach obcych. Mogą pojawić się wtedy wątpliwości, jaki kurs zastosować do przeliczenia na polskie złote kwoty podwyższającej cenę usługi oraz podatek należny, wykazanej w fakturze korygującej. W takiej sytuacji istotne jest określenie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wystawienia faktury korygującej. Zgodnie bowiem z art. 31a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. jeżeli obowiązek podatkowy powstaje w momencie wystawienia faktury korygującej, to dniem właściwym do przeliczenia kwoty w walucie obcej wykazanej na fakturze korygującej jest ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tej faktury. Stanowisko takie potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 13 stycznia 2010 r. (sygn. akt III SA/Wa 1634/09).

Podsumowując w sytuacji podwyższenia ceny sprzedaży na skutek okoliczności, które miały miejsce po dokonaniu pierwotnej sprzedaży, kwotę wynikającą z faktury korygującej rozlicza się na bieżąco i ujmuje w rejestrze sprzedaży w dacie jej wystawienia oraz w deklaracji VAT – 7 za bieżący okres rozliczeniowy. W takiej sytuacji właściwym dniem do przeliczenia kwoty w walutach obcych jest ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tej faktury korygującej.